Конституционный суд защитил застройщиков от увеличения земельного налога
Положения налогового кодекса (НК), которые допускают неоднозначное толкование правил применения повышающих коэффициентов 2 и 4 при расчете земельного налога по ставке 1,5%, не соответствуют конституции. К такому выводу пришел конституционный суд (КС), рассмотрев жалобу казанского застройщика «Корнер Казань». Из-за применения коэффициентов компания фактически уплачивала земельный налог в размере, эквивалентном 6% кадастровой стоимости участка, хотя предельная ставка земельного налога, установленная налоговым кодексом (НК), составляет 1,5%.
История вопроса
Компания «Корнер Казань» владела земельными участками, предназначенными для индивидуального жилищного строительства (ИЖС). До 2020 года ставка по земельному налогу для таких участков составляла 0,3%. Одновременно НК предусматривал повышающие коэффициенты 2 и 4. Коэффициент 2 применялся в течение трех лет с момента приобретения участка до регистрации права собственности на дом, коэффициент 4 – после истечения этого срока, если право собственности не было зарегистрировано.
«Применение повышающих коэффициентов 2 и 4 при исчислении земельного налога по ставке, определяемой органами местного самоуправления в размере меньшем или равном 0,3% <…>, приводило к росту налоговой нагрузки для налогоплательщиков, не обеспечивающих освоение участков, приобретенных для жилищного строительства, однако такое увеличение могло максимально довести бремя уплаты налога лишь до величины, составляющей 0,6 или 1,2%», – объясняет КС.
Повышающие коэффициенты выполняли стимулирующую функцию: они побуждали застройщиков своевременно использовать участки по назначению. Если строительство затягивалось, налоговая нагрузка увеличивалась за счет применения коэффициента 4.
С 2020 года для собственников земельных участков под ИЖС, используемых в предпринимательских целях, ставка земельного налога повышена до предельных 1,5%. Именно эту ставку налоговый орган применил при расчете налога «Корнер Казань» за 2023 год. Однако одновременно с ней инспекция использовала повышающие коэффициенты 2 и 4. В результате максимальная налоговая нагрузка для застройщика выросла до 6%.
Судейские разночтения
После того как в 2020 году в налоговый кодекс были внесены изменения возник вопрос, можно ли применять повышающие коэффициенты одновременно с предельной ставкой 1,5%. И хотя законодатель прямо не прописал такую возможность, суды трактовали закон по-разному. Один из вариантов толкования нормы заключался в необходимости совместного применения предельной ставки и коэффициентов, что подтверждает кейс «Корнер Казань». Оставшаяся часть судов исходила из неправомерности одновременного применения коэффициентов и ставки 1,5%.
Конституционный суд, в свою очередь, напомнил, что законодатель вправе устанавливать повышающие коэффициенты к предельной ставке, но его воля должна быть ясной и недвусмысленной. А поскольку оспариваемые нормы в текущем виде допускают разные варианты их толкования, они признаны не соответствующими конституции.
«Начиная с нового налогового периода, пока законодателем не будет установлено иное, повышающие коэффициенты не могут применяться при исчислении земельного налога в отношении участков под ИЖС, используемых в предпринимательских целях, по налоговым ставкам, установленным в пределах 1,5%», – резюмировал суд.
Фото на обложке: saiko3p/ Shutterstock